關(guān)于印發(fā)《可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 第6101號(hào)——基本準(zhǔn)則（試行）》的通知

財(cái)會(huì)〔2026〕1號(hào)

外交部、國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、生態(tài)環(huán)境部、商務(wù)部、中國(guó)人民銀行、審計(jì)署、國(guó)務(wù)院國(guó)資委、市場(chǎng)監(jiān)管總局、金融監(jiān)管總局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)，最高人民法院，全國(guó)總工會(huì)，各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

　　為貫徹落實(shí)黨的二十大和二十屆歷次全會(huì)精神，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展，規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方中介機(jī)構(gòu)開展可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，財(cái)政部制定了《可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第6101號(hào)——基本準(zhǔn)則（試行）》，現(xiàn)予印發(fā)，在實(shí)施范圍及實(shí)施要求作出規(guī)定之前，由開展可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)自愿實(shí)施。

　　財(cái)政部

　　2026年1月9日

可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第6101號(hào)——基本準(zhǔn)則（試行）

第一章  總  則

　　第一條  為了規(guī)范鑒證者執(zhí)行可持續(xù)發(fā)展信息（以下簡(jiǎn)稱可持續(xù)信息）鑒證業(yè)務(wù)，提高鑒證質(zhì)量和信息披露質(zhì)量，服務(wù)于貫徹新發(fā)展理念，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條  本準(zhǔn)則所規(guī)范的可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)，是指鑒證者接受委托，對(duì)被鑒證單位依據(jù)企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則等披露標(biāo)準(zhǔn)編制的可持續(xù)信息執(zhí)行鑒證工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)，得出鑒證意見并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)可持續(xù)信息使用者對(duì)可持續(xù)信息信任程度的業(yè)務(wù)。

　　第三條  本準(zhǔn)則既適用于對(duì)被鑒證單位擬報(bào)告的所有可持續(xù)信息進(jìn)行鑒證，也適用于對(duì)其中部分可持續(xù)信息進(jìn)行鑒證。如果僅對(duì)部分可持續(xù)信息進(jìn)行鑒證，鑒證者需要確定鑒證業(yè)務(wù)范圍適當(dāng)，不會(huì)誤導(dǎo)信息使用者。

　　第四條  可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。本準(zhǔn)則既適用于對(duì)鑒證范圍內(nèi)的所有可持續(xù)信息均獲取合理保證或有限保證的情形，也適用于對(duì)部分可持續(xù)信息獲取合理保證，對(duì)部分可持續(xù)信息獲取有限保證的情形。

　　合理保證是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，并以積極方式提出鑒證意見；有限保證是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，并以消極方式提出鑒證意見。有限保證情形下的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高于合理保證。

　　與合理保證相比，有限保證情形下實(shí)施的鑒證程序和獲取的鑒證證據(jù)較為有限，但有限保證仍應(yīng)提供有意義的保證，即該保證程度應(yīng)當(dāng)很可能能夠?qū)⑿畔⑹褂谜邔?duì)可持續(xù)信息的信任程度提高到明顯高于無(wú)關(guān)緊要的水平。

　　第五條  可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則。

　　基本準(zhǔn)則對(duì)可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)提出一般要求。具體準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境、社會(huì)和治理等方面某些具體議題的可持續(xù)信息鑒證提出具體要求，或?qū)ｉT規(guī)范和細(xì)化某些關(guān)鍵鑒證概念和原則的運(yùn)用，以及具體環(huán)節(jié)和鑒證程序的執(zhí)行。應(yīng)用指南對(duì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的重要條款作進(jìn)一步解釋、說(shuō)明和舉例，便于鑒證者更好理解和執(zhí)行。

　　第六條  如果企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定某些可持續(xù)信息應(yīng)當(dāng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該等信息進(jìn)行審計(jì)，不適用本準(zhǔn)則。

第二章  鑒證目標(biāo)和基本要求

第一節(jié) 可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)

　　第七條  可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是：

　?。ㄒ唬┖侠肀ＷC或有限保證可持續(xù)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)；

　?。ǘ┏鼍邥骅b證報(bào)告，對(duì)可持續(xù)信息發(fā)表合理保證或有限保證的鑒證意見，并說(shuō)明得出鑒證意見的依據(jù)；

　?。ㄈ└鶕?jù)本準(zhǔn)則或相關(guān)可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則的要求，與相關(guān)方作進(jìn)一步溝通。

第二節(jié) 遵守可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

　　第八條  在執(zhí)行可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，鑒證者應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則以及與該業(yè)務(wù)相關(guān)的具體準(zhǔn)則。應(yīng)用指南雖不提出額外要求，鑒證者仍然應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)用指南中的解釋說(shuō)明，以正確理解和執(zhí)行準(zhǔn)則條款。

　　第九條  本準(zhǔn)則同時(shí)適用于合理保證和有限保證的情形。對(duì)于僅適用于合理保證或有限保證情形的條款，本準(zhǔn)則使用適當(dāng)?shù)拇朕o予以明確，如使用“在合理保證業(yè)務(wù)中”或“在有限保證業(yè)務(wù)中”等措辭。如無(wú)明確標(biāo)明，則該條款既適用于合理保證的情形，也適用于有限保證的情形。

　　第十條  在極其特殊的情況下，如果具體準(zhǔn)則要求實(shí)施的某項(xiàng)特定程序無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)其目的，鑒證者可能認(rèn)為有必要偏離該要求。在這種情況下，鑒證者應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序，以實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的，并記錄偏離相關(guān)要求的原因，以及替代程序如何實(shí)現(xiàn)該要求的目的。

　　第十一條  如果無(wú)法實(shí)現(xiàn)本準(zhǔn)則或相關(guān)具體準(zhǔn)則的目標(biāo)，鑒證者應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否應(yīng)當(dāng)?shù)贸龇菬o(wú)保留意見，或在法律法規(guī)不禁止的情況下解除業(yè)務(wù)約定。不能實(shí)現(xiàn)本準(zhǔn)則或相關(guān)具體準(zhǔn)則的目標(biāo)構(gòu)成重大事項(xiàng)，鑒證者應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十三條的規(guī)定記錄于工作底稿。

第三節(jié) 鑒證技能、職業(yè)懷疑與職業(yè)判斷

　　第十二條  鑒證者應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中采用系統(tǒng)性的流程，并運(yùn)用鑒證技能。

　　鑒證技能，是指制定鑒證計(jì)劃、收集和評(píng)價(jià)鑒證證據(jù)、溝通和報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)事項(xiàng)等方面的技術(shù)和能力。鑒證技能不同于可持續(xù)事項(xiàng)及其計(jì)量或評(píng)價(jià)方面的技術(shù)和能力。

　　第十三條  在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，鑒證者應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，對(duì)可能導(dǎo)致可持續(xù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形保持警覺(jué)。

　　職業(yè)懷疑，是指鑒證者執(zhí)行業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明存在舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)，以及對(duì)鑒證證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

　　第十四條  鑒證者應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，充分警惕舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性，不得因以前對(duì)管理層和治理層正直、誠(chéng)信的印象影響其職業(yè)懷疑。

　　第十五條  在實(shí)施鑒證程序的過(guò)程中，鑒證者可能發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為或疑似違反法律法規(guī)行為，鑒證者應(yīng)當(dāng)對(duì)此保持警覺(jué)。

　　第十六條  在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，包括確定鑒證程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，鑒證者應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　在可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中，職業(yè)判斷，是指鑒證者遵守可持續(xù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求，綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出符合實(shí)際情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。

第四節(jié) 鑒證證據(jù)

　　第十七條  為獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)，鑒證者應(yīng)當(dāng)按照以下原則設(shè)計(jì)和實(shí)施程序：

　?。ㄒ唬┘炔黄蛴讷@取支持性證據(jù)，也不排斥相矛盾的證據(jù)；

　?。ǘ┏绦虻男再|(zhì)、時(shí)間安排和范圍符合實(shí)際情況，獲取的鑒證證據(jù)能夠滿足程序的預(yù)期目的。

　　第十八條  在設(shè)計(jì)和實(shí)施程序時(shí)，鑒證者應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)擬用作證據(jù)的信息的相關(guān)性和可靠性，包括從被鑒證單位外部獲取的信息的相關(guān)性和可靠性。

　　第十九條  如果使用被鑒證單位生成的信息，鑒證者應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該信息對(duì)實(shí)現(xiàn)鑒證業(yè)務(wù)目的是否足夠可靠。必要時(shí)，鑒證者應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序：

　?。ㄒ唬┽槍?duì)信息準(zhǔn)確性和完整性獲取證據(jù)；

　?。ǘ┰u(píng)價(jià)信息對(duì)實(shí)現(xiàn)鑒證業(yè)務(wù)目的是否足夠準(zhǔn)確和詳細(xì)。

　　第二十條  如果鑒證者擬將管理層專家編制的信息用作鑒證證據(jù)，則在評(píng)價(jià)信息的相關(guān)性和可靠性時(shí)，鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮管理層專家工作的重要程度，并在必要的范圍內(nèi)實(shí)施下列程序：

　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)管理層專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；

　　（二）了解管理層專家的工作；

　?。ㄈ┝私夤芾韺釉诰幹瓶沙掷m(xù)信息時(shí)如何使用管理層專家編制的信息；

　?。ㄋ模┰u(píng)價(jià)擬用作鑒證證據(jù)的管理層專家工作的適當(dāng)性。

　　第二十一條  如果業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的情況導(dǎo)致鑒證者認(rèn)為擬用作證據(jù)的信息可能不真實(shí)，或相關(guān)內(nèi)容已被修改但未向鑒證者披露，鑒證者應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步調(diào)查，并確定對(duì)其他證據(jù)的影響。

　　第二十二條  如果對(duì)擬用作鑒證證據(jù)的信息的相關(guān)性或可靠性產(chǎn)生疑慮，鑒證者應(yīng)當(dāng)確定是否有必要調(diào)整程序或追加實(shí)施程序以消除疑慮。如果不能消除疑慮，鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的影響，包括是否可能存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

第五節(jié)  鑒證業(yè)務(wù)工作底稿

　　第二十三條  鑒證者應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制工作底稿，形成充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具鑒證報(bào)告的依據(jù)。工作底稿的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)能夠使未曾接觸該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的、有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解以下方面：

　　（一）鑒證者根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、本準(zhǔn)則以及相關(guān)可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則的規(guī)定所實(shí)施的鑒證程序，包括鑒證程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

　?。ǘ?shí)施鑒證程序的結(jié)果和獲取的鑒證證據(jù)；

　?。ㄈI(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及與該結(jié)論有關(guān)的重大職業(yè)判斷。

　　第二十四條  針對(duì)已實(shí)施鑒證程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，鑒證者應(yīng)當(dāng)記錄以下內(nèi)容：

　　（一）測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；

　?。ǘ╄b證工作的執(zhí)行人員及完成鑒證工作的日期；

　?。ㄈ╄b證工作的復(fù)核人員、復(fù)核日期和范圍。

　　第二十五條  鑒證者應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括所討論的重大事項(xiàng)、討論的時(shí)間和參加人員。

　　第二十六條  鑒證者應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告日后及時(shí)將工作底稿歸整為鑒證業(yè)務(wù)檔案，并完成歸整過(guò)程中的事務(wù)性工作。

　　工作底稿的歸檔期限為鑒證報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果鑒證者未能完成鑒證業(yè)務(wù)，工作底稿的歸檔期限為鑒證業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

　　第二十七條  鑒證機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自鑒證報(bào)告日起，對(duì)工作底稿至少保存十年。如果未能完成鑒證業(yè)務(wù)，鑒證機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自鑒證業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)工作底稿至少保存十年。

　　第二十八條  在完成最終業(yè)務(wù)檔案歸整工作后，鑒證者不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何工作底稿。

　　第二十九條  除本準(zhǔn)則第二百二十五條規(guī)定的情形外，在完成最終業(yè)務(wù)檔案歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改工作底稿或增加新的工作底稿，鑒證者均應(yīng)當(dāng)記錄以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┬薷幕蛟黾庸ぷ鞯赘宓睦碛?；

　?。ǘ┬薷幕蛟黾庸ぷ鞯赘宓臅r(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

　　第三十條  工作底稿的所有權(quán)屬于鑒證機(jī)構(gòu)。鑒證機(jī)構(gòu)可自主決定允許被鑒證單位獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害鑒證機(jī)構(gòu)執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性，也不得損害鑒證機(jī)構(gòu)及其人員的獨(dú)立性。

第三章  可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

第一節(jié) 鑒證機(jī)構(gòu)層面的質(zhì)量管理

　　第三十一條  在對(duì)可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量管理時(shí)，鑒證機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則或嚴(yán)格、完善程度不低于這些準(zhǔn)則的其他質(zhì)量管理要求。

第二節(jié) 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的總體責(zé)任

　　第三十二條  項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)在項(xiàng)目層面實(shí)施質(zhì)量管理，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任。為此，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c整個(gè)鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程，從而確保其能夠根據(jù)項(xiàng)目具體情況，確定項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中作出的重大判斷和得出的結(jié)論是否適當(dāng)。

　　項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，是指鑒證機(jī)構(gòu)中負(fù)責(zé)某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表鑒證機(jī)構(gòu)在鑒證報(bào)告上簽字的合伙人或其他類似職位的人員。

　　第三十三條  項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以將設(shè)計(jì)和實(shí)施某些程序、執(zhí)行某些工作或采取某些行動(dòng)的任務(wù)分配給項(xiàng)目組其他成員，但應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)、監(jiān)督這些項(xiàng)目組成員并復(fù)核其工作。

　　第三十四條  項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件，以對(duì)鑒證意見承擔(dān)責(zé)任：

　　（一）具備鑒證技能領(lǐng)域的勝任能力；

　　（二）了解適用于具體可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的職業(yè)道德要求（包括獨(dú)立性要求）；

　?。ㄈ┰诳沙掷m(xù)信息領(lǐng)域具備足夠的勝任能力。

第三節(jié) 遵守職業(yè)道德要求

　　第三十五條  鑒證者和項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中與執(zhí)行可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的要求，或嚴(yán)格、完善程度不低于上述要求的其他職業(yè)道德要求。

　　第三十六條  項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確保項(xiàng)目組其他成員知悉適用于具體可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的職業(yè)道德要求，以及鑒證機(jī)構(gòu)與之相關(guān)的政策和程序。具體包括下列方面的政策和程序：

　?。ㄒ唬┳R(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)對(duì)遵守職業(yè)道德要求的不利影響；

　　（二）可能導(dǎo)致違反職業(yè)道德要求的情形，以及當(dāng)項(xiàng)目組成員意識(shí)到違反職業(yè)道德要求時(shí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任；

　?。ㄈ┌l(fā)現(xiàn)被鑒證單位存在違反法律法規(guī)的跡象時(shí)，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

　　第三十七條  如果注意到對(duì)遵守職業(yè)道德要求的不利影響，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)照鑒證機(jī)構(gòu)的政策和程序，考慮來(lái)自鑒證機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目組或其他來(lái)源的信息，對(duì)不利影響作出評(píng)價(jià)，并采取適當(dāng)措施。

　　第三十八條  項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過(guò)觀察和必要的詢問(wèn)，在整個(gè)鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德要求的情形保持警覺(jué)。如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過(guò)鑒證機(jī)構(gòu)的質(zhì)量管理體系或其他來(lái)源的信息注意到項(xiàng)目組成員違反了職業(yè)道德要求，應(yīng)當(dāng)咨詢鑒證機(jī)構(gòu)相關(guān)人員并采取適當(dāng)措施。

第四節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的承接與保持

　　第三十九條  項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確保鑒證機(jī)構(gòu)有關(guān)客戶和業(yè)務(wù)承接與保持的政策和程序已得到遵守，并確定本準(zhǔn)則第五十五條中的條件同時(shí)得到滿足。

　　第四十條  對(duì)于承接或保持客戶關(guān)系和鑒證業(yè)務(wù)后獲知的信息，如果在承接或保持之前獲知，可能導(dǎo)致鑒證機(jī)構(gòu)拒絕承接或保持該客戶關(guān)系和業(yè)務(wù)，則項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即與鑒證機(jī)構(gòu)溝通該信息，以便及時(shí)采取必要措施。

第五節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)資源

　　第四十一條  項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目的具體情況、鑒證機(jī)構(gòu)的政策和程序、項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中可能發(fā)生的變化等因素，確保項(xiàng)目組已獲取執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的充分、適當(dāng)?shù)馁Y源，或項(xiàng)目組能夠及時(shí)獲取這些資源。

　　第四十二條  項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確保項(xiàng)目組成員、外部專家以及為本項(xiàng)目提供直接協(xié)助的被鑒證單位內(nèi)部審計(jì)人員作為一個(gè)整體擁有執(zhí)行本項(xiàng)目所需的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)，并能夠投入足夠的時(shí)間。這些勝任能力包括可持續(xù)信息領(lǐng)域的勝任能力和鑒證技能領(lǐng)域的勝任能力。

　　第四十三條  如果利用所在鑒證機(jī)構(gòu)以外其他鑒證機(jī)構(gòu)執(zhí)行的工作獲取鑒證證據(jù)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確定是否能夠充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c到這些工作中。

　　如果能夠，則該其他鑒證機(jī)構(gòu)屬于本準(zhǔn)則中的組成部分鑒證者，其執(zhí)行工作的人員屬于項(xiàng)目組成員，鑒證者應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則第四十六條至第四十八條的規(guī)定。

　　如果不能，則該其他鑒證機(jī)構(gòu)屬于本準(zhǔn)則中的其他鑒證者，鑒證者應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則第七十九條至第八十三條的規(guī)定。

　　第四十四條  如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人確定分配給項(xiàng)目組的資源以及項(xiàng)目組能夠獲取的資源不充分、不適當(dāng)，則項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括與鑒證機(jī)構(gòu)的適當(dāng)人員溝通，促使其向項(xiàng)目組分配足夠資源。

　　第四十五條  項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目的具體情況恰當(dāng)使用資源。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)資源的恰當(dāng)使用負(fù)責(zé)。

第六節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　第四十六條  項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督并復(fù)核其工作。

　　項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定以及鑒證機(jī)構(gòu)的政策和程序，計(jì)劃和執(zhí)行對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式、時(shí)間安排和范圍應(yīng)當(dāng)符合項(xiàng)目的具體情況，并與項(xiàng)目組的資源相匹配。

　　在可持續(xù)信息鑒證領(lǐng)域，職業(yè)準(zhǔn)則既包括可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，也包括與該業(yè)務(wù)相關(guān)的職業(yè)道德要求。

　　第四十七條  項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)時(shí)間及時(shí)復(fù)核工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：

　　（一）重大事項(xiàng)；

　?。ǘ┲卮笈袛?，包括與困難或有爭(zhēng)議事項(xiàng)有關(guān)的判斷及得出的結(jié)論；

　?。ㄈ╉?xiàng)目負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍內(nèi)的其他事項(xiàng)。

　　第四十八條  項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)復(fù)核擬向管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)出的正式書面溝通文件。

　　第四十九條  項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)時(shí)間組織項(xiàng)目參與人員之間進(jìn)行溝通。項(xiàng)目參與人員包括項(xiàng)目組成員、外部專家以及擬利用其工作的內(nèi)部審計(jì)人員。

　　第五十條  項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確保項(xiàng)目組就下列事項(xiàng)進(jìn)行咨詢：

　?。ㄒ唬├щy或有爭(zhēng)議事項(xiàng)；

　?。ǘ╄b證機(jī)構(gòu)的政策和程序要求咨詢的事項(xiàng)；

　　（三）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要咨詢的其他事項(xiàng)。

　　第五十一條  如果鑒證項(xiàng)目需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員討論項(xiàng)目執(zhí)行中遇到的重大事項(xiàng)和重大判斷，包括項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核過(guò)程中識(shí)別出的重大事項(xiàng)和重大判斷。

　　第五十二條  在鑒證報(bào)告日或之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┐_定職業(yè)道德要求，包括獨(dú)立性要求，已得到恰當(dāng)遵守；

　　（二）復(fù)核業(yè)務(wù)工作底稿并與項(xiàng)目組討論，確保已獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)，以支持得出的結(jié)論和擬出具的鑒證報(bào)告；

　?。ㄈ?fù)核可持續(xù)信息和擬出具的鑒證報(bào)告，確保鑒證報(bào)告符合實(shí)際情況；

　?。ㄋ模┐_定其已充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c了鑒證業(yè)務(wù)全過(guò)程，從而能夠確定項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論是適當(dāng)?shù)模?/div>